Теоретические основы организации управленческого учета незавершенного производства. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления как особые объекты учета Распределение прямых расходов

Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, и не принятая техническим контролем. Однако материалы, которые не начали обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии обработки, окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавершенное производство не включаются.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число по ООО «Серебряный Лотос Раздольное» проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции. Следует отметить, что инвентаризация незавершенного производства проводится, к сожалению, не так часто, как того требуют интересы правильного оперативного планирования и управления. Это в основном связано с трудоемкостью необходимых работ.

При инвентаризации незавершенного производства описание или снятие натуральных остатков проводится по всем рабочим местам, в минимально короткое время, по каждой операции в отдельности, а не только по изделиям.

Подсчитав с необходимой достоверностью сумму незавершенного производства, выявляют, на основании данных инвентаризации, недостачи, излишки, на величину которых корректируют сумму незавершенного производства.

На основании инвентаризационных описей составляются ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по организации и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.

Разграничение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством находят путем балансового обобщения затрат по формуле:

Нн + 3 = П + Б + О + Нк, (6)

где Нн - незавершенное производство на начало месяца;

Нк - незавершенное производство на конец месяца;

3 - затраты за отчетный период;

П - себестоимость товарной продукции;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна:

П = Нн + 3 - Б- О - Нк. (7)

Незавершенное производство в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

По ООО «Серебряный Лотос Раздольное» незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. По состоянию на отчетную дату объем незавершенного производства в ООО «Серебряный Лотос Раздольное» нет.

Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т.е. по изделиям, заказам, группам продукции.

Остатки незавершенного производства в зависимости от специфики деятельности и производственной мощности конкретной организации отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство».

Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат на производстве ведется в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их - в разрезе отдельных заказов, видов выполненной продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны совпадать с данными счета 20 «Основное производство».

В данном материале мы разберем как происходит учет и оценка незавершенного производства, какие существуют способы оценки незавершенного производства и как происходит учет затрат в незавершенном производстве. А также ответим на самые распространенные вопросы.

К незавершенному производству относят остатки, обнаруженные на конец периода:

  • завершенной продукции, которая на данный момент не укомплектована, не подготовлена к реализации, не протестирована на качество, не взятая отделом тех. контроля или лицом со стороны заказчика;
  • материалов, сырья, полуфабрикатов, отпущенных в производство или хранящихся в кладовых цеха (успевших пройти какую-либо обработку);
  • незавершенных, но уже начатых, работ и услуг (например, монтажные, строительные, отделочные работы).

Бракованные изделия и отмененные заказы клиентов, а также купленные на стороне комплектующие и полуфабрикаты, не прошедшие никакой обработки, не должны включаться в незавершенное производство.

Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

  • По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.
  • По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.
  • По величине прямых расходов. В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.
  • По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции. Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.

Учет незавершенного производства

По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации.

Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии. В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.

Учет незавершенного производства, проводимый с целью фиксирования изменений количества НЗП, подразделяется на:

  • подетально-операционный учет (имеет место в серийном производстве; для фиксирования данных выработки и движения полуфабрикатов по стадиям процесса используются маршрутные листы).
  • Оперативный учет (осуществляется сотрудниками планово-диспетчерской службы при работе непосредственно в цехе или отделах),
  • Подетальный учет (применяется в массовом производстве; из документации здесь используются комплектовочные ведомости, лимитно-заборные карты, накладные – в них вносятся записи о передаче деталей на обработку).

Учет и оценка незавершенного производства: б ухгалтерские проводки

Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
На сумму затрат вспомогательного цеха с принятием во внимание пропорций для дальнейшего распределения 20 23
На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов 20 25 (26)
В момент оценки себестоимости изделий основного производства 40 20
При оценке себестоимости услуг 90 (с/сч) 20
Формирование себестоимости по сч. 20
По величине стоимости услуг поставщиков со стороны 20 60
По стоимости покупки материалов для основного пр-ва 20 10
На размер зарплаты сотрудников основного цеха 20 70
По величине платежей в фонды от основного заработка 20 69
В сумме затрат на командировку основного назначения 20 71
На размер затрат будущих периодов 20 97
В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ 20 94
На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц 20

Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки

Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке “Запасы”.

Существует 4 метода учета затрат НЗП:

  1. Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);
  1. попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт – он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);
  1. позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);
  1. попроцессный (объект учета – каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).

Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:

  • Д 91-2 “Прочие расходы” К 20

Для списания предназначен так называемый “зависший” НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:

  • бракованная партия изделий,
  • ликвидация всего производства,
  • экстренное завершение неперспективного проекта,
  • решение о завершении совместной работы.

Бухгалтерские проводки

Существуют следующие бухгалтерские проводки:

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Прекращение производства бесперспективного образца

91 20 (23, 25, 26)
Исправление бракованного изделия 20 10 (70, 69, 71)
На пригодные образцы продукции 40 (43) 20
На объем бракованных изделий 28 20
При принятии решения участниками товариществ о завершении совместной работы 80 20 (23, 26, 29)
При ликвидации компании
На продажу 62 91
На списание 91
На финансовый результат 99

Оценка незаконченного производства зависит от вида производства.

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Расчет с сотрудниками по зарплате 20 70
Расчет по соц. страхованию и обеспечению 20 69
Расчет с поставщиками и подрядчиками 20 60
Общехозяйственные расходы 20 26
Общепроизводственные расходы 20 26
Материалы 20 10
Амортизация ОС 20 02
Списание расходов с Кредита после того, как изделия готовы, а услуги – оказаны в полной мере
Готовая продукция 43
Продажи 90

Учет выпуска готовой продукции: бухгалтерские проводки

В аналитическом бухгалтерском учете и местах, где хранятся готовые изделия, разрешается применять учетные цены. Общая стоимость готовых произведенных изделий обязана совпадать с фактической производственной себестоимости этих изделий.

В бухгалтерском учете вычисляются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен. В конце месяца на сч. 40 по Дебету отражается фактическая себестоимость изделий, а по Кредиту – нормативная. Затем показатели сравниваются – таким образом выявляются отклонения величины фактической себестоимости от плановой.

Учет готовой продукции может производиться несколькими методами:

  • По фактической производственной стоимости.

Способ применяем к следующим ситуациям:

  • единичное производство,
  • мелкосерийное производство,
  • изготовления массовой продукции небольшой номенклатуры (только если расходы на пр-во стабильны каждый месяц).

В других случаях данный метод использовать сложно – размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету раньше.

Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.

Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90. Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.

  • По нормативной себестоимости.

Способ применяем к:

  • массовому производству,
  • серийному пр-ву,
  • производству с большой номенклатурой готовых изделий.

Метод удобен при проведении оперативного учета движения готовых изделий, обеспечивает стабильность учетных стоимостей и одинаковую оценку в бухучете и управленческом учете. Нормативная себестоимость (может рассчитываться по прямым статьям расходов) включает в себя расходы на применение в ходе производства ОС, сырья, материалов, труда рабочих, энергии, ГСМ и т.д.

  • По договорной цене.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 20 ПБУ 4/99

Об отражении НЗП в Активе баланса по строке “Запасы”
п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н О вариантах оценки НЗП
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н О сборе затрат основного производства по Дебету счета 20 “Основное производства”
п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н)

О применении учетных цен на готовую и промежуточную продукцию

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Отнесение незавершенного производства на пассив бухгалтерского баланса.

Подетальный метод - это метод определения остатков незавершенного производства продукции, при котором затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве.

При подетальном учете незавершенного производства, применяемого в массовом производстве, незавершенное производства оценивается на основании оперативных данных о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака и возвратных отходов.

Этот метод учета является достаточно громоздким. Он требует, чтобы во всех операциях, в которых отражается образование производственных затрат, присутствовала информация об объекте производства, т.е. о том изделии, на которые эти затраты направлены. Это приводит к увеличению количества обрабатываемой информации бухгалтерами, кроме того, усложняются расчетные процедуры.

При этом методе постоянные и переменные затраты определяются на самом нижнем уровне их агрегирования. На основе полученных результатов такой калькуляции становится возможным определить постоянные и переменные составляющие отдельных функций или процессов.

Подетальный метод учета незавершенного производства применяется при использовании нормативного метода учета затрат, когда на каждое изделие составляется нормативная калькуляция. Выпуск отражается по плановой себестоимости; возникающие в ходе производственного процесса отклонения учитываются обособленно. Фактическая себестоимость единицы изделия определяется как сумма нормативной себестоимости и результатов отклонения и изменения норм. Остаток незавершенного производства в этом случае определяется подетальным пересчетом невыпущенных на конец месяца изделий.

Подетально-пооперационный учет

Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и орудий производства, необходимых на данном предприятии для изготовления или ремонта выпускаемых изделий, в частности ЭВС. В состав производственного процесса входят все действия по изготовлению, сборке, монтажу, контролю качества выпускаемых изделий; хранению и перемещению его деталей, полуфабрикатов и сборочных единиц на всех стадиях изготовления; по организации снабжения и обслуживания рабочих мест, участков и цехов; управлению всеми звеньями производства, а также комплекс мероприятий по технологической подготовке производства.

Технологический процесс (ТП) - это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда. В ТП непосредственно участвуют только основные рабочие. Технологические процессы строят по отдельным методам их выполнения (процессы литья, механической и термической обработки, формирования покрытий, сборки, монтажа, контроля, регулировки ЭВС и др.). ТП разделяют на операции.

Технологическая операция - это законченная часть ТП, выполняемая непрерывно на одном рабочем месте, над одним или несколькими одновременно изготавливаемыми или собираемыми изделиями одним или несколькими рабочими. Условие непрерывности операции означает выполнение предусмотренной ей работы без перехода к другому рабочему месту для выполнения другой работы. Например, подготовка ленточных проводов к монтажу включает в себя мерную резку, удаление изоляции с определенных участков провода и нанесение покрытия на оголенные токоведущие жилы. Приведенный пример показывает, что состав операции устанавливают не только на основе технологических соображений, но и с учетом организационной целесообразности.

Технологическая операция (ТО) является основной единицей производственного планирования и учета. На основе операций оценивается трудоемкость изготовления изделий и устанавливаются нормы времени и расценки; определяется требуемое количество рабочих, оборудования, приспособлений и инструментов, себестоимость работы (например, сборки); ведется календарное планирование производства и осуществляется контроль качества и сроков выполнения работ.

В условиях автоматизированного производства под операцией следует понимать законченную часть ТП, выполняемую непрерывно на автоматической линии, которая состоит из нескольких единиц технологического оборудования, связанных автоматически действующими транспортно-загрузочными устройствами. При гибком автоматизированном производстве непрерывность выполнения операции может нарушаться, например, направлением собранного полуфабриката, электронного узла и т.д. на промежуточный склад-накопитель в периоды между отдельными позициями, выполняемыми на разных технологических модулях.

На предприятиях с единичным и серийным характером производства, при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный способ оперативного учета движения полуфабрикатов. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывается межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах применяется бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах-работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым видам их - также и количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Особенности учета незавершенного производства, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливаются в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Фактическая себестоимость незавершенного производства определяется в порядке, установленном в данной отрасли промышленности для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением потерь от брака и расходов, относящихся, как правило, на товарную продукцию ("Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы"). В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости. Для отдельных отраслей промышленности с кратким технологическим циклом в отраслевых инструкциях может быть установлено, что оценка незавершенного производства производится только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При применении маршрутных листов с их помощью учитывается не только выработка, но и межоперационное движение деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей ведется пооперационный учет, осуществляемый на карточках на каждую деталь.

Для упрощения оперативного контроля и учета за движением деталей в производстве этот контроль и учет может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам. Цеховые работники, пользуясь данными количественного учета, осуществляют контроль за состоянием незавершенного производства. Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется, как правило, в карточках количественного учета. При этом, когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали, имеющие разную готовность, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

При поступлении деталей из других цехов они приходуются, как правило, на основании сдаточных накладных, а при поступлении из своего цеха - на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

Для упрощения учета движения полуфабрикатов передачу деталей из цеха в цех производят по месячным учетным картам применительно к лимитным картам по отпуску материалов.

Отпуск деталей сборочным цехам производится по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по значению документам. В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на рабочего (сборщика) или на бригаду на основании производственного задания. При выписке перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы. На основании спецификации (комплектовочных карт) работники склада полуфабрикатов списывают детали в расход по складской карточке количественного учета. После выполнения заданной работы установленный (по спецификации) нормативный расход деталей сопоставляется с фактическим расходом и выявляется результат использования деталей. В конце отчетного периода спецификации закрываются. При этом в спецификации записывается на основе данных приемки выполненных работ переходящий остаток деталей и экземпляр цеховой спецификации сверяется с экземпляром, находящимся на складе.

Один экземпляр спецификации сдается с документами о выработке в бухгалтерию, а второй - хранится в кладовой цеха для справок.

Один из наиболее сложных вопросов, возникающих при попроцессном калькулировании - это оценка незавершенного производства. Незавершенное производство имеет более низкую себестоимость, чем себестоимость готовой продукции, и наличие запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода не позволяют определить себестоимость готовой продукции делением общих затрат на общий объем производства. Возникает необходимость перевода незавершенного производства в эквивалентное число готовых единиц - определение числа эквивалентных единиц. Для этого следует установить процент завершенности работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода (например, 200 единиц готовы на 50%, следовательно, они эквивалентны 100 единицам готовой продукции).

Компоненты затрат (материалы, затраты на труд и накладные расходы), как правило, вложены в незавершенное производство в разной степени. Так, материалы вкладываются сразу, на 100%, а затраты на труд и накладные расходы добавляются постепенно. Поэтому калькуляция себестоимости эквивалентных единиц (незавершенного производства) составляется с разбивкой по компонентам. Сумма затрат на труд и накладных расходов представляет из себя стоимость обработки.


Затраты в незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки представляют особые объекты учета производственной деятельности.
Незавершенное производство - это затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей на определенный момент не превратились в готовые продукты.
В машиностроении к незавершенному производству относят: заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и изделия, не прошедшие всех операций обработки, пгзедусмотренных технологическим процессом; изделия, находящиеся на стадии доукомплектования, испытания, упаковки и т.д. Не относят к незаконченной продукции: материалы, покупные полуфабрикаты, находящиеся в цехах, но не подвергшиеся обработке или сборке в узлы и изделия; окончательно забракованные полуфабрикаты, узлы и изделия; оставшиеся в производстве детали, узлы и изделия по аннулированным заказам; возвращенная продукция.
Незавершенное производство находится: на рабочих местах, непосредственно в цехах; в промежуточных цеховых кладовых или в местах накопления деталей для транспортировки в другой цех; на складах готовых деталей производственного отдела; в комплектовочных кладовых и комплектовочных отделенных сборочных цехов; на конвейерах и постах сборки сборочных цехов и участков; на испытательных станциях и в упаковочном цехе.
В учете производства местам нахождения заделов придается особое значение. Они рассматриваются как контрольно-учетные точки, определяющие построение всей системы учета движения производства. Места накопления полуфабрикатов в цехах и на производственных участках служат для приема продукции И работ контролерами ОТК или работниками испытательных станций. При бригадной организации труда и оплате по конечной операции или конечной продукции контрольные точки обычно организуют после выполнения конечной операции бригадой в соответствии с технологическим процессом или при выходе деталей из производственного участка, цеха. В цехах и на участках, имеющих межоперационные промежуточные кладовые, контрольно-учетные точки совпадают. При этом достигается совмещение трех функций: приемки продукции и работ по качеству; определении выработки бригады, участка; учета полуфабрикатов и контроля за их запасами.
Важное место в накоплении запасов незавершенного производства имеют комплектовочные кладовые, склады готовых деталей производственного отдела и комплектовочные отделения сборочных цехов. Сборочные цехи и участки начинают отсюда отсчет по количеству и качеству деталей, отсюда же начинаются возвратное движение полуфабрикатов и их разделение на окончательно забракованные и подлежащие исправлению. Здесь оперативно контролируются сохранность и комплектность незавершенного производства для целей диспетчерского регулирования запуска в производство.
Сборочные цехи, где завершается производство продукции, обобщают информацию для составления сводного баланса движения полуфабрикатов по предприятию. Такая информация используется для проведения взаимных сверок при бездокументной передаче деталей и узлов. Механические цехи предприятия на протяжении декады, месяца передают полуфабрикаты в сборочные цехи без оформления первичных документов. Для определения количества поступивших деталей и узлов подсчитывают выпуск готовой продукции за этот отчетный период. Затем количество готовой продукции умножается на количество деталей каждого наименования, входящих по спецификации или комплектовочным ведомостям в данное изделие. Полученный результат корректируется в соответствии с изменением незавершенного производства и движением забракованных или возвращенных из сборочного цеха деталей и узлов. Результаты подсчета заносят в акт взаимной сверки, который одновременно служит для учета выхода готовой продукции механических цехов и определения величины незавершенного производства.
В системе учета производства каждой контрольно-учетной точке присваивается код, фиксирующий место нахождения незавершенного производства на отчетную дату. Количество деталей, узлов и полуфабрикатов, оставшихся в незавершенном производстве в той или иной контрольно-учетной точке, отражается в первичных документах по учету выработки, в балансах цехов и в сводном балансе движения деталей по предприятию. Остатки на конец месяца, показанные в балансах иехов, переносятся в ведомость оценки незавершенного производства по предприятию с последующей группировкой промежуточных итогов по видам, группам однородной продукции, наименованиям, заказам каждого хозрасчетного производственного подразделения в стоимостном выражении.
Вместе с тем оперативный учет движения деталей, узлов и полуфабрикатов нуждается в периодически проводимой инвентаризации незавершенного производства. Она необходима не только для контроля за сохранностью незаконченной продукции, но и для полного выявления изменений норм затрат, отклонений от норм, точного исчисления себестоимости продукции и определения эффективности производства отдельных изделий.
Инвентаризации подразделяются на полные и частичные. Полная инвентаризация предусматривает охват всего перечня полуфабрикатов во всех контрольно-учетных точках. Частичная инвентаризация охватывает наиболее дефицитные с точки зрения нарушений ритмичности производства дорогостоящие детали и другие полуфабрикаты, оказывающие существенное влияние на себестоимость продукции.
В зависимости от основания проведения различают плановые и внеплановые (внезапные) инвентаризации. Пчановые инвентаризации незавершенного производства проводятся по заранее разработанному производственно-диспетчерским отделом графику. Одна из разновидностей плановой инвентаризации - перманентная - широко используется в автомобилестроении и на часовых заводах. При ее проведении выбирается определенный перечень деталей, которые сдерживают производство или по которым наблюдаются постоянные потери и брак. Во всех местах нахождения заделов одновременно снимаются натуральные физические остатки с обязательным составлением описи. Такие остатки сопоставляются с учетными данными оперативного учета, благодаря чему определяются производственные потери, оперативно выявляются места наиболее частого возникновения скрытого брака и потерь, недостач деталей и полуфабрикатов. К плановым относятся также ежемесячные инвентаризации, проводимые в целях разделения затрат между незаконченной и готовой продукцией. Внеплановые инвентаризации проводят, как правило, при передаче материальных ценностей одним материально-ответственным лицом другому.
В местах проведения инвентаризации по наименованиям полуфабрикатов используются инвентаризационные ярлыки незавершенного производства одинаковой формы, но разного содержания. Последнее зависит от способа обработки информации и нamp;гшчия средств автоматизации учета на местах. Форма такого ярлыка имеет следующий вид:

Инвентаризационный ярлык (НЗП) № 167

Ярлыки позволяют ускорить проведение инвентаризации и обработку ее результатов. Данные инвентаризационных ярлыков обобщают в ведомости оценки незавершенного производства. В ведомость заносится общее количество деталей данного номера по всем сданным ярлыкам по операциям.
В мелкосерийных и единичных производствах вместо инвентаризационных ярлыков применяются маршрутные листы с повторяющимися заглавными частями вверху и внизу (см. с. 226).
При инвентаризации деталей и полуфабрикатов достаточно разделить маршрутный лист на верхнюю и нижнюю части. Верхняя часть может служить для выявления и оценки незавершенного производства, а нижней присваивается идентичный порядковый номер, с которым маршрутный лист продолжает сопровождать партию деталей по следующим технологическим операциям до сдачи обработанных деталей в кладовые цеха или склады ПДО.
Первичные документы учета производства по существу выполняют повседневные инвентаризационные работы, так как количество деталей, выданных для обработки и сданных на склады готовых деталей и узлов, балансируется по каждой партии.
В массовом производстве в качестве документов интегрированного учета используются пооперационная ведомость выработки, основным принципом построения которой является балансовый внутрипроизводственный контроль за движением деталей по операциям (см. с. 227-228).
и УлравлсячсскМЙ ЛИ

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

МЛОиОІТь ВЫР*?ОТgt;*
ч

дошить

Alt="" />и*4о

ОТРЫВНАЯ ЧАСТЬ

В предлагаемой форме ведомости выработки также заложен принцип баланса количества заготовок, выданных на обработку, и количества годных, забракованных, оставшихся необработанными деталей. В случаях, когда баланс не достигается, разница рассматривается как недостача. Данные о забракованных деталях, оформленные актом, сопоставляются с данными ведомости выработки. Выявленные расхождения проставляются при ручной обработке в ведомости выработки, а при машинной обработке - в машинограмме «Ведомость - брак в производстве» как скрытый брак (недостача) по хозрасчетным коллективам и видам продукции.
Поскольку приемка узлов и полуфабрикатов в контрольно-учетных точках осуществляется после выполнения конечных операций бригадой или производственным участком (по мере чего и производится оплата труда), остатки незавершенной продукции в таких производствах будут сконцентрированы в кладовых и на складах (в контрольно-учетных точках). Информация о складских запасах деталей и полуфабрикатов отражается в межцеховом балансе.
Некоторыми особенностями отличается определение состава незавершенного производства сборочных цехов, где сложные узлы и изделия могут иметь разную степень комплектности в зависимости от операции. В таких производствах работники производственно-диспетчерской службы составляют ведомости разузлования, которые заранее заполняются такими постоянными реквизитами, как номер изделия, шифр узла, номер операции сборки или испытания, номер детали. Ведомость разузлования используется в качестве инвентаризационной описи, поскольку переменные признаки этого документа - количество узлов и количество недостающих в узле или изделии деталей - проставляются по фактическому состоянию.
Инвентаризации незавершенного производства проводят с разной периодичностью. В машиностроении сроки их проведении зависят от характера организации и технологии производства, вида сложности и номенклатуры нарабатываемой продукции, длительности производственного цикла и принятого варианта сводного учета затрат на производство. Межинвентаризационный период чаще всего составляет один месяц. Сложность и трудоемкость работ по проведению ежемесячной инвентаризации нередко приводят к ее формализму.
Как показало изучение практики учета остатков незавершенного производства, на одних предприятиях ограничиваются получением от цехов ведомостей остатков деталей и полуфабрикатов в натуральных показателях, на других цехи предстааляют в бухгалтерию калькуляционные ведомости оценки незавершенного производства по прямым затратам без расшифровки его натурального физическо

го состава. Оба варианта противоречат системному отражению совершаемых в производстве хозяйственных операций и не используют информацию разных видов учета во всей ее совокупности, а потому допускают возможность возникновения многочисленных производственных отклонений и потерь, которые не могут быть обнаружены документально.
При нормативном методе учета выявление заделов не законченной производством продукции в межинвентаризационные периоды рекомендуется производить с помощью расчетно-балансового метола на основе данных ведомости основного учета затрат. В Типовых указаниях по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной и фактической себестоимости продукции оговорены условия применения данного способа. Основное условие - соответствующая организация производства, снабжения, технической оснащенности, нормирования, оперативно-технического планирования, учета межцехового движения полуфабрикатов, узлов и деталей, которая гарантировала бы минимальные размеры недокументированных отклонений от норм Там, где эти условия отсутствуют, незавершенное производство может быть выявлено либо путем инвентаризации, либо по данным оперативного учета.
Однако исследования, проведенные на предприятиях машиностроения с различными характером производства и длительностью производственного цикла, показывают, что расчетно-бадансовый метод используется и при отсутствии условий для его применения. Неслучайно у этих предприятий возрастает себестоимость продукции в отчетный период перед инвентаризацией или на момент отражения ее результатов. В такие периоды возникают значительные неучтенные отклонения, полностью или частично списываемые на себестоимость товарной продукции. Между инвентаризациями фактическую себестоимость определяют по нормативам с учетом документированных отклонений, которые доходят в лучшем случае до 1% нормативной себестоимости. По сути за фактическую себестоимость принимают нормативную.
Этими же Типовыми указаниями для выявления остатков незаконченной продукции в цехах в межинвентаризационные периоды рекомендуется использовать данные балансов деталей и полуфабрикатов. Однако оперативный учет движения деталей, узлов и полуфабрикатов в отрыве от бухгалтерского учета затрат на их производство приводит к ослаблению контроля за комплектностью незавершенного производства и не обеспечивает сохранности материальных ценностей. Нередко в балансах отражаются брак, не оформленный документами и оставшийся к началу месяца на рабочих местах, списанные с производства детали по аннулированным зака

зам и детали для продукции, по каким-либо причинам снятой с производства.
В период между полными инвентаризациями рекомендуется проводить постоянные выборочные проверки наиболее дефицитных и дорогих деталей и полуфабрикатов. Для оценки незавершенного производства и разграничения общих затрат предприятия между незаконченной продукцией и готовыми изделиями в условиях интегрированного учета движения незавершенного производства можно также использовать балансы межцехового движения деталей, подкрепленные первичными документами по учету выработки и материальных затрат, и сводный баланс движения деталей, узлов по предприятию, составленный по данным цеховых балансов.
Итак, на основании изложенного можно сделать вывод о том, что учет незавершенного производства непосредственно связан с учетом движения деталей, узлов и полуфабршсатов. Классификация видов оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов показана на рис.9.8.
Несмотря на кажущуюся простоту системы оперативного учета наибольшее распространение получил межцеховой учет движения полуфабрикатов по деталям в сопоставлении со сроками их изготовления согласно календарным графикам межцеховых подач.
Межцеховой оперативный учет отражает комплекс операций, касающихся движения деталей, полуфабрикатов, узлов групповых комплектов между цехами, между" цехами и складами ПДО, а также: ежемесячный (или за другой календарный период) учет межцехового движения деталей, технологического состава переданных цехами сборочных единиц, узлов и фупповых комплектов; учет расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, полученных со складов отдела МТС и ПДО; учет и списание окончательно забракованных деталей, узлов и комплектующих изделий по каждому цеху; учет деталей, списанных на наладку, испытания и прочие потери; учет возврата деталей и комплектующих изделий другим цехам и на склады; ежемесячное составление балансов межцехового движения деталей, узлов и полуфабрикатов.
Межцеховой учет движения деталей, узлов, полуфабрикатов вызван необходимостью текущего наблюдения за ходом выполнения утвержденного цеху плана по товарной продукции, ко1гтроля за комплектностью подач деталей из цеха в цех, на склады производственно-диспетчерского отдела, а также за комплектным обеспечением сборочных цехов, сохранностью полуфабрикатов. Оперативным учетом, контролем и регулированием производства занимаются производственно-диспетчерские отделы предприятий и диспетчеры цеховых планово-распределительных или планово-диспетчерских бюро. Функции первичного оперативного учета выполняет персонал материальных кладовых, складов полуфабрикатов, готовых деталей, узлов, изделий, работники пунктов сбора и регистрации оперативно-производственной информации, оснащенных соответствующей ор!техникой.

Подетально-пооперационный
Подетальный, сборочные единицы

Узлы, агрегаты, изделия

По формам организации

Номенклатурный учет продукции по срокам изготовления
Номенклатурный учет продукции в заделах на определенную дату

По месту образования информации

Производственный

Складской

Первичный

По виду обработки информации
! Т

Механизированный
Автоматизированный
Автомати ческий

Информация о движении полуфабрикатов в производстве вместе с нормативами времени необходима при решении задач по увязке и изменению оперативных планов. К недостаткам этого вида учета можно отнести отсутствие заинтересованности работников перечисленных отделов и бюро в соблюдении режима экономии, сохранности деталей, рациональном использовании материальных ресурсов, так как их материальное вознаграждение косвенно зависит от эффективности работы предприятия в целом. Оплата их труда и дополнительные выплаты не обусловлены экономическими результатами производственных подразделений.
Ведение межцехового учета проводится в два этапа. На первом этапе выполняется учет движения деталей, сборочных единиц на основе приходно-расходных документов на складах и в кладовых ПДО. В результате выдается «Ведомость движения деталей, сборочных единиц по складу ПДО». По запросу могут разрабатываться ведомости «Суточная сводка поступления деталей и сборочных единиц на склад ПДО» и «Суточная сводка расхода (подачи) деталей, сборочных единиц из склада ПДО». Аналогично формируется информация о движении покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов.
На втором этапе выявляется дефицит деталей, сборочных единиц собственного производства и покупньк на 2-4 дня. Дефицит рассчитывается путем сопоставления фактического наличия деталей на складах ПДО и полного накопительного их расхода на основное производство с начала месяца по каждому наименованию с необходимой (плановой) потребностью данной детали с начала месяца.
Балансы межцехового учета охватывают большой круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу под-тверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.
На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид (рис. 9.9):

Остаток незавершенного производства на начало пе-риода

Возникло, поступило и обработано
Выпущено из производства

Остаток незавершенного производства
на конец периода

Рис. 9.9. Схема баланса деталей

Полное содержание баланса зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является
межцеховой баланс, сотзажаюгдий момент передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового баланса и сводного баланса межцехового учета по предгфиятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает уровень внутризаводской кооперации и разделения труда. Для сравнения приводится форма баланса сборочного цеха завода холодильников и сводного баланса предприятия (см. с. 235. 236).
Следует сушетить, что балансы имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов. Они запалзчяются на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется на основании первичных документов, единых для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе представлена сфуппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном планировании.
Баланс сборочного цеха содержит следующие реквизиты, заполняемые на основе созданных за месяц рабочих массивов: остаток на начало месяца в комплектовочном отделении и на рабочих местах - массив оgt;актических заделов по контрольно-учетным точкам; поступило за месяц по источникам - массивы прихода готовой продукции, массивы расхода (сдачи, передачи) деталей; израсходовано за месяц по направлениям расхода - массив прихода готовой продукции на склад отдела сбыта, массив расцеховок, состав изделий, акты о браке, акты на списание, инвентаризационные ведомости, массив фактических заделов; учетный остаток на конец месяца (рассчитывается); остаток по данным инвентаризации - при проведении инвентаризации перманентной или полной - инвентаризационные ведомости, массив фактических заделов.
Межцеховое движение деталей по предприятию в целом обобщается в сводном балансе движения деталей. В балансе детали, узлы, сборочные единицы и изделия приводятся в порядке возрастания номеров или в порядке комплектования. Остатки деталей на рабочих местах цехов, на складах и в кладовых показывают без указания операций, на которых остались полуфабрикаты. Балансовое обобщение по предприятию, используемое в основном для характеристики размеров и комплектности незавершенного производства и для сверки данных оперативного учета в цехах, обеспечивает системность в учете, которая служит гарантией предупреждения потерь при транспортировке, хранении, обработке и выпуске готовой продукции.
alt="" />Машин о грамм а-ведомость "Баланс учета движения деталей по сборочному цеху" за декабрь 200Х г.


Деталь
Остаток на начало месяца
Поступило за месяц

Наименование
Номер
в комплектовочном отделении
на рабочих местах
от поставщиков
транзитом
с центрального
склада
возврат из сборочного цеха
после восстановления
Итого поступило
цех №4 цех №20 цех № нех цех №20 цех №
1 2 3 4 5 6 7 9 10 II 12 13 14
Компрессор 8 ЕФ 903001 769 230 12 200 500 10 800 1100 4100 ^^^^^^^^ 28 700

Машинограмма-ведомость "Баланс межцехового учета движения деталей по предлриятгао" за декабрь 200Х г.


Наименование деталей
Номер (код) деталей
Остаток на начало месяца
Поступило

всего
в том числе
всего
в том числе
на складе
пдо 		в заготовительном цехе в меха-ноштам-повочном цехе в цехе пластмасс в сборочном цехе на склад ПДО в заготовительный цех в меха-ноштам-
повоч-ный цех 		в цех пластмасс в сборочный цех
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Комтгрессор 8 ЕФ 903001 5100 3100 1001 999 29 900 15 000 4100 10 800

Особое значение в постановке учета межцехового движения деталей имеет применяемая на предприятиях система первичного оформления приема-передачи деталей из цеха в цех или на склады ПДО. Различают документальную и бездокументную системы учета.
Полуфабрикаты собственного производства из заготовительных, прессовых, кузнечных, литейных цехов передаются в сборочные, механические, термические, гальванические и другие обрабатывающие и сборочные цехи на многих машиностроительных предприятиях по накладным, сопроводительным ярлыкам, спецификациям, карточкам складского учета, дуаль-картам и другим аналогичным документам. На основании данных этих документов определяется товарная продукция цехов в натуральном выражении.
Система передачи деталей и полуфабрикатов по накладным громоздка, требует многочисленных документов, и не всегда сводные данные за месяц достоверны.
Бездокументная форма передачи деталей и полуфабрикатов применяется на практике в двух вариантах. Один вариант ориентирован при расчетах по актам сверок на товарный выпуск продукции по предприятию, другой вариант принимает в расчет товарную продукцию цеха.
При первом варианте первичная документация в течение месяца не оформляется. Количество поступивших в сборочный цех деталей определяют по выпуску готовой продукции и количеству деталей каждого наименования, входящих в изделие, показанных в комплектовочных ведомостях или сборочных спецификациях, плюс количество деталей и узлов, сданных по накладным складу отдела сбыта или цеху запасных частей. При этом варианте цехам в состав товарной продукции не засчитывается изменение остатков незавершенного производства, не учитываются брак независимо от того, по чьей вине он допущен, а также потери при межцеховой транспортировке.
Вариант долевого участия каждого цеха в выпуске готовой продукции предприятия имеет ограниченное применение. Он используется там, где стабильны остатки незаконченной продукции в натуральном выражении и равномерно нарастание затрат по изготовлению продукции, иначе в цехах накапливаются детали, не предусмотренные графиком подач для обработки или сборки. Его использование эффективно при условии единого ритма производства всех цехов предприятия, когда автоматические и поточные линии механических цехов работают синхронно с главным сборочным конвейером.
Несмотря на рекомендации по распространению бездокументной формы передачи деталей и полуфабрикатов она не нашла широкого применения в практике оперативного учета. Объясняется это многими причинами. Главными, на наш взгляд, являются отсутствие взаимосвязи между объектами оперативного планирования и оперативного учета, несовпадение методологии исчисления товарной продукции цеха и товарной продукции предприятия по составу, различия в определении понятий «конечная продукция» для бригады, участка, цеха и предприятия, а также то, что оперативный учет продукции организован в отрыве от учета затрат по ее производству.
Другой немаловажный момент - срок взаимной проверки и расчетов. Акты сверки составляют по данным ежемесячных межцеховых балансов, в то время как факт передачи от одного цеха другому проверяется оперативно по сменным рапортам и сводкам ПДО. Ежесуточно получаемая информация достаточна для регулирования хода производства, поэтому она более достоверна, чем документированная поставка продукции, находящая отражение в балансах. Нужно отметить, что нередко балансы не сдают в бухгалтерию вообще или к ним не прилагают первичных документов.
Вариант, основанный на определении товарного выпуска каждого цеха, предусматривает включение в состав выпуска изменений остатков незавершенного производства. Преимущество этого варианта состоит в совпадении товарного выпуска цехов с выработкой продукции и ее оплатой. Однако он требует точного, тщательного, достоверного проведения инвентаризации и учета, выявления забракованных деталей и полуфабрикатов.
Обнаруженный в сборочных цехах брак, если он допущен по вине цеха-поставщика, оформляется двойными актами и исключается из товарного выпуска, а если он допущен по вине цеха-потребителя, то включается в состав товарной продукции цеха-поставщика. Конечной продукцией может быть не только готовое изделие, но и узел, агрегат в зависимости от специализации сборочных или механосборочных цехов (например, заводы во выпуску холодильников имеют цехи сборки компрессоров, холодильных агрегатов и т.п.).
Сравнение обоих методов в отношении комплектности незавершенного производства показывает, что первый вариант строго регламентирует комплексный выпуск цехами, рассчитанный на план товарной продукции предприятия, не засоряя его ненужными, излишними деталями, заготовками, поковками, штамповками и т.п.
Результаты расчетов при любом варианте бездокументной передачи оформляются актами или ведомостями сдачи полуфабрикатов по заранее установленной номенклатуре согласно спецификации, где указываются количество годных и забракованных деталей, изменение остатков незавершенного производства. Акты или ведомости сверяют и подписывают представители цехов-поставщиков и цехов-потребителей. Если сборочные цехи отправляют детали по маршрутам, не предусмотренным технологией, то такая партия оформляется отдельной ведомостью и включается в выпуск цеха-поставщика.
Некоторые предприятия в целях контроля за исполнением графика подач деталей из механических цехов в сборочные кроме накладных составляют сменные рапорты, которые на последней операции приемки от механических цехов подтверждаются ОТК. Они используются в качестве сводного оперативного документа и прилагаются к балансам движения полуфабрикатов вместо актов или ведомостей сверок. Такая система используется предприятиями, осуществляющими подачу деталей партиями.
На некоторых предприятиях машиностроения вместе с партией деталей в таре отправляется бирка (ярлык), которая служит для ПДБ сборочного цеха первичным документом, отражающим поступление в графике подач. Обязательные реквизиты бирки: шифры цеха-поставщика и цеха-получателя, количество и номера деталей. Однако к межцеховым балансам бирки не прилагаются и в бухгалтерию не сдаются.
Наибольшее распространение бездокументная система передачи деталей и полуфабрикатов получила между сборочными и механическими цехами из-за простоты расчета по конечной продукции предприятия. Во всех остальных технологически регламентированных и предусмотренных внутренней специализацией цехов маршрутах движения товарный выпуск предыдущих по обработке цехов-поставщиков определяют по первой операции цехов-потребителей. Так. если детали и поковки кузнечных цехов проходят операцию термообработки, то выпуск товарной продукции кузнечного цеха по этим наименованиям будут считать по количеству деталей, прошедших термообработку. Товарный выпуск заготовительных цехов исчисляют по количеству деталей, прошедших обработку на первой операции механического цеха.
Первичная документация на сдачу отливок литейными цехами имеет некоторые особенности, вызванные типами производств и системами оперативного учета. В мелкосерийном производстве используется форма номенклатурного учета по срокам изготовления деталей, отливок, в крупносерийном организуется учет отклонений от норм заделов. В обоих случаях необходимы данные о передаче в другие цехи и на склады, поэтому оформляют обычно однотипные по содержанию документы - сменные задания-отчеты и др. (см. с. 240).



3

8 Р ¦"
[
I
1



8

В дополнение к информации, содержащейся в сменном задании-отчете, требуется составление приемо-сдаточных накладных, план-карт с подписью ОГК за каждую смену. По окончании месяца после взаимной сверки представителями цехов и складов заполняются месячные отчеты. Несовпадение данных отгрузки и приема деталей встречается довольно часто, но исправления по полному перечню выявленных отклонений отражаются в первичных документах о сдаче в последние смены отчетною периода.
Сменное задание-отчет экспедиции чугунолитейного цеха
на сдачу отливок
ia 200 г.
border="1" cellspacing="0" cellpadding="0">

Куда подать Количество, Фактически Причина отклонений п/п детали шт. подано, шт. 1 3-I9 Механический цех Задержка в обрубоч- № Ю I00O0 600 ном отделении 23 l-ll Склад лаготовок I500 ІК0О 24 2- 17 Склад «готовок 1600 1100 Отсутствие ОТЛИВОК 1TJL
Рассмотренные варианты бездокументной передачи полуфабрикатов не устраняют в полной мере дублирования информации о движении деталей в оперативном учете, но достоверность информации проверяется и документально оформляется по истечении отчетного периода в целях отражения реальных остатков незавершенного производства. Однако методология межцехового оперативного учета при такой его постановке не предусматривает выявления потерь заготовок, поковок, отливок, штамповок, которые по тем или иным причинам не стали деталями, принятыми на учет, тем более, что при бригадной форме организации труда первая контрольно-учетная точка, в которой обработанные полуфабрикаты ставятся на учет, отодвигается от начала технологического процесса Система межцехового бездокументного учета не увязана с внутрицеховым учетом, а также с процессами транспортировки и хранения в межцеховых складах.
На практике применяются и другие варианты документирования сдачи и приемки полуфабрикатов и узлов.
Механизация и автоматизация сбора информации о межцеховых передачах предполагают те же документы: накладную и бирку. Изменен лишь порядок ввода и подтверждения информации о приеме и передаче полуфабрикатов собственного производства. Накладные выписывают в двух экземплярах с одновременной дистанционной передачей информации с регистраторов периферийной техники на

ИВЦ и выпиской бирки. Первый экземпляр сдается приемщику цеха-потребителя или кладовщику склада, второй возвращается с его подписью в цех-поставщик. Бирка обязательно укладывается в тару вместе с деталями. Приемщик цеха-потребителя подтверждает номер и количество деталей с указанием шифра цеха-поставщика и цеха-потребителя своим экземпляром накладной. При обнаружении каких-либо несоответствий распечатывается Протокол разногласий за смену, где указывается причина - несоответствие номера или количества деталей. Подача по данному номеру накладной не за-считывается и, следовательно, не приходуется и не списывается. Исправление вносится новой выпиской накладных с указанием шифра, причин и виновников исправлений. Положительными моментами в такой организации учета являются обеспечение достоверности информации в реальном масштабе времени и контроль за сохранностью полуфабрикатов во время транспортировки.
На предприятиях приборостроения и электронной промышленности, где изделия состоят из большого числа мелких деталей и узлов, а передача производится фупповыми комплектами, получила распространение месячная приемо-сдаточная ведомость.

Приемо-сдаточная ведомость (на детали, узел)
за 19 г.

Ведомость выписывается на каждое наименование детали, узел, групкомплект в двух экземплярах, один из которых находится в це-хе-поставшике. второй - на складе ПДО или цехе-получателе. В ведомости проставляются: наименование и шифр детали (узла, групкомплекта). операции, номер по чертежу, количество по плану-графику и фактическая сдача по дням месяца нарастающим итогом с начала месяца.
Применение единых накопительных приемо-сдаточных ведомостей значительно снижает трудоемкость и упрощает оперативный учет, обеспечивая при этом повседневный контроль за ходом выполнения плана линейными, прессовыми, гальваническими и другими заготовительными цехами и комплектностью подачи полуфабрикатов.
Использование такого рода ведомостей позволяет отказаться от ведения карточек складского учета. Ведомостями сформляются не только приход склада, но и выдача деталей в другой цех заранее скомплектованными групкомплектами. Баланс движения деталей по складу составляется по данным ведомости, и непосредственно по ней можно определить остаток деталей, узлов на любую дату.
Все детали, которые фактически хранятся на складе в ящиках, ячейках, на стеллажах и в другой таре, обязательно сопровождаются ярлыками с указанием наименования деталей и их количества. Поступление и расход отражаются в ярлыке путем корректировки остатка. По мере необходимости наличие сверяется с остатком в ярлыке, который в свою очередь сопоставляется с остатком по ведомости.
На ряде предприятий сельскохозяйственного машиностроения с серийным характером производства разработаны и применяются месячные накопительные карты на каждое наименование детали, узла, групкомплекта. Передача деталей отражается по датам поступления. Правильность месячных итогов подтверждается в карте подписями цехов-поставщиков и цехов-получателей. К сожалению, наряду с накопительными картами одновременно состаатяют суточные рапорты о выпуске продукции, которые ежедневно сдают в ПДО завода для оперативного управления. В результат одни и те же наименования полуфабрикатов переписываются цехами дважды и три раза обобщают одну и ту же информацию. Поэтому многие объединения отказались от заполнения накопительных месячных карт.
На большинстве предприятий машиностроения с серийным типом производства наибольшее распространение подучила маршрутная технология, на основе которой для межцехового учета разработана маршрутная система контроля. Сущность системы предопределена графиком запуска партий деталей в производство, начиная с заготовительного цеха. Учет и контроль за движением деталей от заготови

тельных до обрабатывающих и сборочных цехов осуществляются пс маршрутным листам или план-картам, имеющим те же реквизиты Первичный документ выписывается на каждую партию запуска и сопровождает ее движение до выпуска готовой продукции. В процессе обработки всей партии в листах и картах отражают выполняемые операции согласно технологическому маршруту, количество годных и забракованных деталей. Порча и брак полуфабрикатов оформляются дополнительным документом. Маршрутные листы на разных предприятиях имеют различное назначение и структуру реквизитов.
Приведем простейшую форму маршрутного межцехового листа, применяемую на практике (см. с. 240).
Маршрутный лист при межцеховом движении деталей служит сдаточным документом при передаче их на склад заготовок и на склад готовых деталей. По нему же со склада заготовок выдаются полуфабрикаты на обработку в механообрабатываюшие цехи. По окончании обработки партия деталей вместе с маршрутным листом сдается на склад готовых изделий, где детали просчитываются и принимаются на количественный учет. После оприходования на складе маршрутный лист сдается в ПДО завода для отметки о закрытии обработанной партии.
Однако нередко маршрутные листы и план-карты заменяют рапортами, отчетами о выпуске товарной продукции или отражают количество передач в планах-графиках подач деталей. Например, в графиках предусмотрены указание лимита и направления межцеховых подач деталей, фактической сдачи по дням месяца нарастающим итогом с начала месяца. Итоговые результаты графиков используются для составления рапортов о поступлении и сдаче деталей, отчетов об их движении или балансов, расчета объемов товарной продукции и анализа комплектности незавершенного производства.
Некоторые особенности имеет организация учета выпуска продукции цехами и ее межцехового движения в условиях непрерывного оперативного планирования. Первичная документация остается без изменения, но обобщается иноgt;ормация по-другому. Непрерывное оперативное планирование предусматривает ведение карт учета деталей, сгруппированных в картотеки пропорциональности по сут-ко-комплектам. В картах делается отметка о поступлении и расходе деталей одного наименования, рассчитывается обеспеченность планового номера сутко-комплекта. выявляются опережение, сверхнормативный задел и отставание. В этом случае основополагающим принципом учета служит обнаружение отклонений фактических заделов от установленной нормы. При этом незавершенное производство выполняется в полном размере, включая подсчитанные по каждому наименованию деталей заделы во всех местах хранения.
Обследование более чем 20 машиностроительных предприятий страны и изучение рекомендаций по организации оперативного учета движения деталей, узлов и полуфабрикатов в производстве 34 бывших министерств показали, что при всем многообразии рекомендуемых и используемых на практике вариантов, каждый из которых в большей или меньшей мере обусловлен конкретными особенностями производства, четко прослеживается необходимость создания систем учета производства, а не совершенствование отдельных его элементов. Что касается межцехового учета, то он должен рассматриваться в системе как способ обобщения информации количественного учета и базироваться на данных внутрицехового производственного учета.
Наличие на предприятиях межоперационных кладовых и централизованных складов готовых деталей и полуфабрикатов собственного производства в сочетании с участками комплектования требует их выделения в самостоятельный участок количественного учета с первичной документацией и балансовым обобщением, присущим складскому оперативному учету материальных ценностей.
К функциям межцеховых складов и внутрицеховых межоперационных кладовых относятся хранение, комплектная приемка заготовок всех видов, готовых деталей, групкомплектов, узлов в пределах установленного календарным планом количества и выдача в комплекте цехам и участкам-поттзебителям на обработку или сборку. Эти операции выдвигают определенные требования к складскому учету. В нем ДОЛЖНЫ найти отражение наличие заготовок, деталей на определенную дату и обязательно на конец отчетного периода, анализ комплектности и соблюдения норм запаса, документально или на машинных носителях оформленные приход, комплектация и расход.
Данные складского учета используются многоразово различными функциональными службами предприятия для целей управления производством и контроля за сохранностью материальных ценностей при транспортировке, складировании и комплектации. Это промежуточное звено в системе учета движения полуфабрикатов в производстве.
Одним из важнейших элементов системы оперативного учета производства является внутрицеховой учет движения деталей и полуфабрикатов. По сути это отправная, изначальная стадия технологии учетного процесса, начало формирования информации о производстве. Тем не менее в рекомендациях ни на отраслевом уровне, ни на уровне предприятий, в стандартах и инструкциях он не нашел достаточно полного освещения и проработки.
Анализ показывает, что практически ни на одном обследованном предприятии оперативный учет не оформлен как система. Поэтому внутрицеховой учет либо полностью отсутствует, либо осуществляется лишь при передаче деталей, узлов между бригадами или участками. При этом в большей мере регистрируется ход производства продукции в поучастковом учете. Первичная документация, методика поучасткового оперативно-производственного учета полностью повторяют межцеховой учет движения полуфабрикатов.
Задачи совершенствования организации внутрицехового оперативного учета производства могут быть решены на уровне предприятия службой, несушей ответственность за его постановку, на единой методологической основе повторения и отражения гармонизированного производственного процесса.
В любом случае там, где существуют остатки незавершенного производства, они выявляются и оцениваются. К наиболее распространенным из числа стоимостных оценок можно отнести следующие оценки: фактической производственной себестоимости незавершенного производства без включения в нее фактических непроизводительных затрат; фактической себестоимости незавершенного производства без включения в нее фактических непроизводительных затрат и общехозяйственных расходов; нормативной (плановой, стандартной), полной или частичной себестоимости незаконченной продукции при использовании метода *стандарт-кост» или нормативного метода управленческого учета затрат на производство по объектам калькуляции; по полной или сокращенной фактической стоимости обработки, без включения в нее прямых материальных затрат.
Разнообразие интересов пользователей, условия продаж продукции на рынках, выбранная политика ценообразования, влияние временного фактора, особенности функционирования системы управления производством, производственная структура предприятия определяют существование в бухгалтерском учете множества видов стоимостных оценок, что предоставляет возможность широкого выбора того или иного способа исчисления объемов незавершенного производства.

Главной задачей предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. Первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.

Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (НЗП).

По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии - непрерывный и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.

Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства.

Для того, что наиболее полно представить сущность незавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить те классификационные черты (характеристики) соотносимые с объектом исследования. Наиболее полно классификация активов в целом и их оборотной составляющей приведена в учебнике по финансовому менеджменту И.А. Бланка. В соответствии с точкой зрения автора, можно выделить следующее:

  • - незавершенное производство является материальным (вещественным) активом;
  • - незавершенное производство является операционным активом по характеру обслуживания деятельности предприятия;
  • - незавершенное производство является собственным активом предприятия;
  • - по степени ликвидности незавершенное производство относится к слаболиквидным активам, так как оно может быть конверсировано в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени.

В различных источниках, а именно учебниках и монографиях, можно встретить ряд следующих определений незавершенного производства. Так, О.И. Волков определяет незавершенное производство как предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия), не прошедшие все стадии обработки.

К незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые прошли укомплектование, пробы и техническую приемку.

Незавершенное производство классифицируется следующим образом: для производства - в виде не законченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы, - в виде затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.

Таким образом, незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

В своем учебнике Ткаченко Н.М. дает характеристику состава незавершенного производства в зависимости от сферы деятельности предприятия.

Таблица 1. - Состав незавершенного производства в зависимости от сферы деятельности предприятия

Сфера деятельности

Характеристика

Производственные мастерские

Заготовки (детали, узлы, заготовки) и изделия, обработка и завершение которых еще не закончена; готовые изделия, не полностью укомплектованные и не переданные на склад.

Подсобные сельские хозяйства

Расходы под озимые посевы, на вспашку зяби, подготовку пара, парников и теплиц, а также расходы под закладку садов, ягодников и виноградников.

Бюджетные научно-исследовательские и учебные заведения

Незаконченные работы, выполняемые по договорам с предприятиями и организациями

Строительство

К незаконченному капитальному строительств и незаконченным капитальным ремонтам относится оборудование, не переданное для монтада, временно приостановленные строительные объекты, а также проектно-изыскательские работы по незаконченному строительству, незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других ремонтируемых объектов

На величину незавершеного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства.

Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.

Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно - на себестоимость продукции.

Незавершенное производство относится к запасам предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении бухгалтерского учета (далее - ПБУ) ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

Материально-производственные запасы - это активы, которые:

  • - содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;
  • - находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
  • - содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия.

Оценка по нормативным затратам состоит в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из:

  • - реальной возможности применять тот или иной метод на практике;
  • - необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;
  • - наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
  • - повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики.

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые позволяют максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

Формирование фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.

При позаказном методы все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

При попроцессном методе применяется следующий порядок организации учетного процесса:

  • 1) документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
  • 2) документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
  • 3) распределение затрат по процессам;
  • 4) определение общей величины затрат за месяц;
  • 5) Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).